Контрагент налогоплательщика

Контрагент налогоплательщика — это юридическое или физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, с которым налогоплательщик вступает в гражданско-правовые, трудовые или иные регулируемые законодательством отношения, влекущие за собой налоговые последствия. Понятие широко используется в налоговом праве, бухгалтерском учёте и деловой практике для обозначения стороны сделки, партнёра по договору или участника хозяйственной операции. В российском законодательстве термин «контрагент» не имеет единого легального определения, однако его содержание раскрывается через нормы Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ и подзаконных актов.

Правовая природа и значение

Контрагент выступает одной из сторон обязательства, возникающего из договора (купли-продажи, подряда, оказания услуг, аренды, займа и т. д.). В налоговых правоотношениях контрагент важен как источник информации о доходах, расходах и налоговых вычетах налогоплательщика. Например, при исчислении налога на добавленную стоимость (НДС) налогоплательщик имеет право на вычет сумм налога, предъявленных контрагентами при приобретении товаров (работ, услуг). При налоге на прибыль организаций расходы, понесённые в пользу контрагентов, уменьшают налоговую базу.

Налоговые органы уделяют особое внимание проверке добросовестности контрагентов. Согласно позиции Конституционного Суда РФ и разъяснениям Федеральной налоговой службы (ФНС России), налогоплательщик обязан проявлять должную осмотрительность при выборе контрагента. В противном случае, если сделка признаётся нереальной или направленной на получение необоснованной налоговой выгоды, налоговые вычеты и расходы могут быть признаны неправомерными.

Классификация контрагентов

Контрагенты налогоплательщика могут быть классифицированы по нескольким основаниям.

По правовому статусу

• Юридические лица — организации, зарегистрированные в установленном порядке (ООО, АО, ПАО, государственные и муниципальные унитарные предприятия, учреждения и т. д.).
• Физические лица — граждане, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (например, работники по трудовому договору, покупатели в розничной торговле, арендодатели-граждане).
• Индивидуальные предприниматели (ИП) — физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей и осуществляющие деятельность без образования юридического лица.

По характеру отношений

• Договорные контрагенты — стороны гражданско-правовых договоров (поставщики, подрядчики, исполнители, покупатели, заказчики, арендаторы, арендодатели, лизингодатели, займодавцы и т. д.).
• Трудовые контрагенты — работники, с которыми заключены трудовые договоры; в данном контексте контрагентом выступает работодатель по отношению к работнику, а также работник по отношению к работодателю.
• Финансовые контрагенты — банки, страховые компании, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, с которыми налогоплательщик вступает в финансовые отношения (открытие счетов, получение кредитов, страхование, инвестирование).

По налоговому статусу

• Резиденты РФ — организации и физические лица, зарегистрированные или постоянно проживающие в России.
• Нерезиденты — иностранные организации и граждане, не являющиеся налоговыми резидентами РФ; их налоговые обязательства регулируются как национальным законодательством, так и международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Обязанности налогоплательщика в отношении контрагентов

Налогоплательщик обязан выполнять ряд функций, связанных с контрагентами:

• Идентификация контрагента — сбор и проверка документов, подтверждающих его правоспособность (свидетельство о регистрации, ИНН, ОГРН, выписка из ЕГРЮЛ/ЕГРИП, паспортные данные для физических лиц).
• Ведение учёта расчётов — отражение в бухгалтерском и налоговом учёте всех операций с контрагентами (дебиторская и кредиторская задолженность, авансы, расчёты по налогам).
• Исчисление и уплата налогов — при выплате доходов контрагентам налогоплательщик может выступать налоговым агентом (например, по НДФЛ при выплате заработной платы, по НДС при аренде государственного имущества, по налогу на прибыль при выплате дивидендов иностранным организациям).
• Представление отчётности — в налоговые органы подаются сведения о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ, 6-НДФЛ), расчёты по страховым взносам, декларации по НДС, в которых отражаются операции с контрагентами.
• Контроль за добросовестностью — проверка контрагента на предмет отсутствия признаков «фирм-однодневок», нахождения в реестре недобросовестных поставщиков, наличия задолженности по налогам и т. д.

Риски, связанные с контрагентами

Взаимодействие с недобросовестными контрагентами влечёт для налогоплательщика серьёзные налоговые риски. Основные из них:

• Необоснованная налоговая выгода — если сделка признаётся фиктивной или направленной исключительно на уменьшение налоговой нагрузки, налогоплательщику отказывают в вычетах по НДС и признании расходов. Данная позиция сформулирована в Постановлении Пленума ВАС РФ № 53 от 12 октября 2006 года «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».
• Доначисление налогов и пеней — налоговые органы вправе пересчитать налоговые обязательства, если установят, что контрагент не исполнял свои налоговые обязанности или не имел реальной возможности выполнить договор.
• Привлечение к налоговой ответственности — штрафы по статье 122 НК РФ (неуплата налога) и статье 126 НК РФ (непредставление сведений).
• Уголовная ответственность — в случае умышленного уклонения от уплаты налогов с использованием подставных контрагентов возможна ответственность по статье 199 УК РФ.

Критерии оценки добросовестности контрагента

ФНС России разработала рекомендации по проверке контрагентов, которые включают:

• Проверку регистрационных данных через сервис «Прозрачный бизнес» (бывший «Проверка контрагента»).
• Анализ бухгалтерской отчётности контрагента (наличие активов, выручки, численности сотрудников).
• Установление фактического местонахождения, наличия производственных мощностей, складов, транспортных средств.
• Подтверждение полномочий лиц, подписывающих договоры (доверенности, приказы, уставные документы).
• Сбор копий документов, подтверждающих реальность сделки (договоры, счета-фактуры, акты, товарные накладные, платёжные поручения).

Особенности учёта операций с контрагентами

В бухгалтерском учёте расчёты с контрагентами отражаются на счетах 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». В налоговом учёте данные о контрагентах фиксируются в регистрах учёта доходов и расходов, книгах покупок и продаж, журналах учёта полученных и выставленных счетов-фактур.

С 2021 года в России действует механизм прослеживаемости товаров, который обязывает налогоплательщиков указывать в первичных документах и счетах-фактурах регистрационные номера партии товара (РНПТ), что усиливает контроль за цепочкой контрагентов.

Международный аспект

При работе с иностранными контрагентами налогоплательщик обязан учитывать нормы международного налогового права. В частности, при выплате доходов (дивидендов, процентов, роялти) иностранному лицу налогоплательщик удерживает налог у источника выплаты по ставкам, установленным НК РФ или соглашениями об избежании двойного налогообложения. Для применения пониженных ставок требуется подтверждение постоянного местонахождения контрагента (сертификат налогового резидента).

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая).
• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая, вторая).
• Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».
• Письмо ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации».
• Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций».
• Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».