Метод линейной амортизации

Метод линейной амортизации — это способ равномерного перенесения стоимости амортизируемого актива (основного средства или нематериального актива) на себестоимость продукции, работ или услуг в течение всего срока его полезного использования. Данный метод является наиболее простым и распространённым в бухгалтерском и налоговом учёте, так как предполагает, что актив теряет свою стоимость равными долями каждый период.

Сущность метода

При линейной амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется как произведение первоначальной (или восстановительной) стоимости актива и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Норма амортизации при этом является постоянной величиной для каждого периода.

Формула расчёта годовой суммы амортизации:

А = С × (1 / n) × 100%

где:

• А — годовая сумма амортизации;
• С — первоначальная (или текущая восстановительная) стоимость актива;
• n — срок полезного использования актива в годах.

На практике часто используется месячная норма амортизации, которая рассчитывается как 1/12 от годовой нормы.

Особенности расчёта

База для начисления

В качестве базы для начисления линейной амортизации может выступать:

• Первоначальная стоимость — стоимость приобретения или создания актива, включая затраты на доставку, монтаж и доведение до состояния, пригодного к использованию.
• Восстановительная стоимость — стоимость, определённая в результате переоценки основных средств. В случае переоценки амортизация начисляется исходя из новой стоимости и оставшегося срока полезного использования.

Срок полезного использования

Срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно при принятии актива к учёту. Он определяется на основе:

• ожидаемого срока эксплуатации с учётом производительности и мощности;
• нормативно-правовых и других ограничений использования (например, срок аренды);
• физического и морального износа.

В налоговом учёте РФ срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждённой Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1.

Начало и прекращение начисления

Амортизация линейным методом начисляется:

• с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учёту;
• прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости актива или его списания с учёта.

Применение в бухгалтерском учёте

В бухгалтерском учёте РФ метод линейной амортизации является одним из четырёх разрешённых способов начисления амортизации основных средств (наряду с методом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способом списания стоимости пропорционально объёму продукции). Для нематериальных активов также допускается линейный метод.

Организация вправе выбрать любой из методов, однако для однородных групп основных средств должен применяться единый метод. Выбранный способ фиксируется в учётной политике.

Применение в налоговом учёте

В налоговом учёте РФ (глава 25 Налогового кодекса РФ) линейный метод является одним из двух возможных методов начисления амортизации (наряду с нелинейным методом). При этом:

• налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать метод для каждой амортизационной группы;
• для зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы (срок полезного использования свыше 20 лет), линейный метод является обязательным;
• выбранный метод не может быть изменён в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту.

Преимущества и недостатки

Преимущества

• Простота расчёта — не требует сложных вычислений и пересчётов в течение срока эксплуатации.
• Равномерность — амортизационные отчисления стабильны, что упрощает планирование затрат.
• Прозрачность — легко проверяется и контролируется как бухгалтерами, так и налоговыми органами.
• Сближение с бухгалтерским учётом — при использовании линейного метода в обоих учётах временные разницы (по ПБУ 18/02) не возникают.

Недостатки

• Не учитывает интенсивность использования — актив может эксплуатироваться неравномерно, но амортизация начисляется одинаково.
• Не отражает моральный износ — если актив быстро устаревает технологически, линейный метод не позволяет ускорить списание его стоимости.
• Не стимулирует обновление — в отличие от ускоренных методов, не создаёт дополнительных налоговых стимулов для быстрой замены оборудования.

Пример расчёта

Организация приобрела станок стоимостью 1 200 000 рублей. Срок полезного использования установлен в 5 лет (60 месяцев).

Годовая норма амортизации: 1 / 5 × 100% = 20%

Годовая сумма амортизации: 1 200 000 × 20% = 240 000 рублей

Ежемесячная сумма амортизации: 240 000 / 12 = 20 000 рублей

Таким образом, каждый месяц в течение 5 лет в себестоимость продукции будет включаться 20 000 рублей амортизации по данному станку.

Сравнение с другими методами

Нормативное регулирование

В Российской Федерации применение линейного метода амортизации регулируется:

• Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н);
• Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н);
• Налоговым кодексом РФ (статьи 256–259.3);
• Федеральным стандартом бухгалтерского учёта ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (действует с 2022 года, постепенно заменяет ПБУ 6/01).

Источники

1. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).
2. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций».
4. Федеральный стандарт бухгалтерского учёта ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. Приказом Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н).
5. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).