Регистр учёта доходов от реализации¶

Регистр учёта доходов от реализации — это документ налогового учёта, в котором систематизируются сведения о доходах, полученных налогоплательщиком от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также о расходах, непосредственно связанных с такой реализацией, для целей исчисления налога на прибыль организаций. Регистр является частью системы налогового учёта, формируемой на основании данных первичных документов и аналитических регистров бухгалтерского учёта.

¶Назначение и правовая основа

Регистр учёта доходов от реализации предназначен для обобщения информации о доходах, признаваемых таковыми в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Его ведение обязательно для всех организаций, применяющих общий режим налогообложения и исчисляющих налог на прибыль методом начисления. Основная цель регистра — обеспечить достоверное и своевременное формирование налоговой базы по налогу на прибыль, а также контроль за правильностью отражения доходов от реализации в декларации.

Правовое регулирование ведения регистров налогового учёта, включая регистр учёта доходов от реализации, осуществляется статьёй 313 НК РФ. Согласно этой норме, налогоплательщики обязаны самостоятельно разработать и утвердить в учётной политике для целей налогообложения перечень и формы аналитических регистров налогового учёта. Регистр учёта доходов от реализации не имеет унифицированной формы, однако его содержание должно соответствовать требованиям НК РФ к порядку признания и отражения доходов.

¶Структура и содержание регистра

Типовая структура регистра учёта доходов от реализации включает следующие основные элементы:

• Наименование регистра — «Регистр учёта доходов от реализации» или аналогичное.
• Отчётный (налоговый) период — месяц, квартал, год, за который формируется регистр.
• Перечень операций — каждая операция по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) отражается отдельной строкой.
• Дата признания дохода — дата перехода права собственности, оказания услуг, выполнения работ (при методе начисления) или дата поступления денежных средств (при кассовом методе, применяемом ограниченным кругом налогоплательщиков).
• Наименование контрагента — покупателя или заказчика.
• Сумма дохода — выручка от реализации без учёта НДС и акцизов (если налогоплательщик не освобождён от их уплаты).
• Сумма расходов, непосредственно связанных с реализацией — стоимость приобретения товаров, работ, услуг, а также прямые расходы (для производственных организаций) и косвенные расходы, относящиеся к реализованной продукции.
• Итоговые показатели — общая сумма доходов от реализации за период, общая сумма связанных с ними расходов, а также финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации.

Регистр может быть дополнен графами для отражения корректировок (например, при возврате товаров), а также для раздельного учёта доходов по разным видам деятельности (производство, торговля, услуги).

¶Виды доходов от реализации

Согласно статье 249 НК РФ, доходом от реализации признаются:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых;
• выручка от реализации имущественных прав (например, прав требования, арендных прав).

В регистре учёта доходов от реализации отражаются все указанные виды доходов, за исключением внереализационных доходов (статья 250 НК РФ), которые учитываются в отдельном регистре.

¶Порядок формирования и ведения

Регистр учёта доходов от реализации формируется на основании:

• первичных учётных документов (накладных, актов приёма-передачи, счетов-фактур, договоров);
• данных аналитических регистров бухгалтерского учёта (например, карточек счетов 90 «Продажи», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»);
• расшифровок к счетам бухгалтерского учёта.

Записи в регистр вносятся в хронологическом порядке по мере совершения операций реализации. При методе начисления доход признаётся в том отчётном (налоговом) периоде, в котором имели место реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств. При кассовом методе — в момент поступления средств на расчётный счёт или в кассу.

Регистр может вестись как в бумажном, так и в электронном виде. В последнем случае он должен быть подписан усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица (например, главного бухгалтера или руководителя).

¶Связь с налоговой декларацией

Данные регистра учёта доходов от реализации используются для заполнения строки 010 «Доходы от реализации» листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций. Сумма доходов, отражённая в регистре, должна соответствовать итоговой сумме по этой строке декларации за отчётный (налоговый) период. Кроме того, информация из регистра может применяться для контроля за правильностью исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль.

¶Ответственность за отсутствие или неправильное ведение

Отсутствие регистра учёта доходов от реализации или его ведение с нарушением установленного порядка может повлечь за собой налоговую ответственность по статье 120 НК РФ (грубое нарушение правил учёта доходов и расходов). Штраф составляет от 10 000 до 30 000 рублей, а при повторном нарушении — до 40 000 рублей. Кроме того, неправильное отражение доходов в регистре может привести к занижению налоговой базы и доначислению налога на прибыль, пеней и штрафов по статье 122 НК РФ.

¶Особенности для отдельных категорий налогоплательщиков

Для организаций, применяющих упрощённую систему налогообложения (УСН), ведение регистра учёта доходов от реализации не требуется, так как налоговый учёт при УСН ведётся в книге учёта доходов и расходов. Однако для налогоплательщиков на общем режиме, а также для организаций, совмещающих общий режим с ЕНВД (до отмены ЕНВД с 2021 года), ведение такого регистра обязательно.

Для налогоплательщиков, осуществляющих операции с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, а также для участников инвестиционного товарищества, регистр учёта доходов от реализации может иметь особенности, связанные с порядком признания доходов по таким операциям (например, отдельный учёт доходов от реализации ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке).

¶Автоматизация ведения регистра

В современных условиях регистр учёта доходов от реализации, как правило, формируется автоматически с помощью специализированных бухгалтерских программ (например, «1С:Бухгалтерия», «Парус», «SAP»). Настройка программы позволяет ежемесячно или ежеквартально формировать регистр в виде таблицы, содержащей все необходимые данные. Автоматизация снижает риск ошибок и упрощает процесс налогового контроля.

¶Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций», статьи 249, 313.
2. Приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов» (в части, не противоречащей НК РФ).
3. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждённое Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.
4. Методические рекомендации по организации налогового учёта (письма Минфина России, ФНС России).
5. Учётная политика организации для целей налогообложения (внутренний документ).