Счёт 83

Счёт 83 — это активно-пассивный бухгалтерский счёт «Добавочный капитал», предназначенный для обобщения информации о добавочном капитале организации. Он отражает прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки, эмиссионный доход, а также другие поступления, увеличивающие собственный капитал предприятия, но не связанные с формированием уставного капитала или распределением прибыли.

Назначение и место в системе счетов

Счёт 83 относится к разделу VII «Капитал» Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённого приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Он служит для учёта источников собственных средств, которые не являются результатом текущей деятельности (прибыли) и не формируют уставный капитал. Добавочный капитал, в отличие от резервного, не имеет строго целевого назначения и может быть использован на покрытие убытков от переоценки, увеличение уставного капитала или распределён между учредителями.

Структура и основные субсчета

Аналитический учёт по счёту 83 строится таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств. Типовые субсчета могут включать:

• 83.1 — Прирост стоимости имущества по переоценке;
• 83.2 — Эмиссионный доход;
• 83.3 — Курсовые разницы при формировании уставного капитала в иностранной валюте;
• 83.4 — Прочие источники (например, безвозмездно полученное имущество, если это не противоречит учётной политике).

Типовые хозяйственные операции

Формирование добавочного капитала

Увеличение стоимости внеоборотных активов при переоценке. При дооценке основных средств и нематериальных активов сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал. Проводка: Дебет 01 (04) — Кредит 83.

Эмиссионный доход. Возникает при размещении акций (долей) по цене выше номинальной стоимости. Разница между продажной и номинальной ценой отражается: Дебет 75 (или 51) — Кредит 83.

Курсовые разницы. При взносе в уставный капитал в иностранной валюте положительная курсовая разница между оценкой в рублях на дату регистрации и дату фактического поступления относится на добавочный капитал: Дебет 75 — Кредит 83.

Безвозмездное получение имущества. В соответствии с ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007, стоимость безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов зачисляется в добавочный капитал (за исключением случаев, когда это имущество получено от учредителя, вклады которого превышают его долю). Проводка: Дебет 08 — Кредит 83.

Использование добавочного капитала

Покрытие уценки внеоборотных активов. Если ранее была проведена дооценка, то последующая уценка в пределах сумм, ранее зачисленных в добавочный капитал, списывается за его счёт: Дебет 83 — Кредит 01 (04).

Увеличение уставного капитала. По решению учредителей добавочный капитал может быть направлен на увеличение уставного капитала: Дебет 83 — Кредит 80.

Распределение между учредителями. При ликвидации организации или по решению общего собрания часть добавочного капитала может быть распределена между участниками: Дебет 83 — Кредит 75 (или 84, если речь идёт о реорганизации).

Погашение убытков. В исключительных случаях, по решению собрания, средства добавочного капитала могут направляться на покрытие убытков отчётного года: Дебет 83 — Кредит 84.

Особенности учёта в зависимости от организационно-правовой формы

Для акционерных обществ (АО) характерен эмиссионный доход, который составляет значительную часть добавочного капитала. В обществах с ограниченной ответственностью (ООО) добавочный капитал формируется в основном за счёт переоценки и безвозмездных поступлений.

В государственных и муниципальных унитарных предприятиях добавочный капитал может включать средства, полученные из бюджета на целевые инвестиции, а также прирост стоимости имущества по переоценке.

Отражение в бухгалтерской отчётности

Сальдо по счёту 83 отражается в бухгалтерском балансе по строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» и строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» (в части сумм дооценки). В отчёте об изменениях капитала (форма ОКУД 0710004) движение по счёту 83 раскрывается в разделе «Корректировки в связи с изменением учётной политики и исправлением ошибок» и в разделе «Чистые активы».

Нормативное регулирование

Основные нормативные документы, регламентирующие учёт добавочного капитала:

• Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н);
• ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» (в части переоценки);
• ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов» (в части переоценки);
• ПБУ 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (в части курсовых разниц);
• Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в части эмиссионного дохода);
• Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в части формирования и использования добавочного капитала).

Критика и проблемы применения

На практике учёт добавочного капитала часто вызывает споры с налоговыми органами, особенно в части:

• Переоценки. После переоценки амортизация начисляется с новой стоимости, что увеличивает расходы и уменьшает налог на прибыль. Однако сама переоценка не признаётся доходом для целей налогообложения, что требует ведения отдельного налогового учёта.
• Безвозмездного получения. До 2006 года безвозмездно полученное имущество облагалось налогом на прибыль, но в бухгалтерском учёте относилось на добавочный капитал. Сейчас порядок изменился, но старые разницы могут сохраняться.
• Эмиссионного дохода. Вопрос о том, облагается ли эмиссионный доход налогом на прибыль, неоднократно становился предметом судебных разбирательств. В настоящее время Минфин РФ придерживается позиции, что эмиссионный доход не является доходом для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина от 28.10.2016 № 03-03-06/1/63390).

Источники

1. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённый приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
2. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённое приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
3. ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», утверждённое приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.
4. ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов», утверждённое приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н.
5. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
6. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».