Виды налогов и их классификация¶

Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Совокупность установленных законом налогов, сборов и пошлин образует налоговую систему. В России основы налоговой системы закреплены Налоговым кодексом РФ (НК РФ), первая часть которого вступила в силу в 1999 году, а вторая — в 2000 году.

Классификация налогов позволяет упорядочить их многообразие по ряду признаков: уровню установления, способу взимания, объекту обложения, характеру использования и другим. Ниже рассмотрены основные виды налогов.

¶По уровню установления

В федеративном государстве налоги разграничиваются между уровнями власти. В России НК РФ выделяет три группы.

¶Федеральные налоги

Устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны. К ним относятся:

• налог на добавленную стоимость (НДС);
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• налог на прибыль организаций;
• налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
• водный налог;
• государственная пошлина;
• сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.

Федеральные налоги поступают в федеральный бюджет, однако часть из них (например, НДФЛ, акцизы) распределяется между бюджетами разных уровней по нормативам.

¶Региональные налоги

Устанавливаются НК РФ и законами субъектов Федерации, вводятся в действие региональными властями. К ним относятся транспортный налог, налог на имущество организаций и налог на игорный бизнес. Регионы определяют ставки в пределах, заданных кодексом, а также сроки уплаты и льготы.

¶Местные налоги

Регулируются НК РФ и нормативными актами муниципальных образований. Это земельный налог, налог на имущество физических лиц и торговый сбор. Поступления направляются в местные бюджеты.

Отдельно выделяют специальные налоговые режимы (упрощённая система налогообложения, единый сельскохозяйственный налог, патентная система, налог на профессиональный доход), которые заменяют уплату части основных налогов.

¶По способу взимания

Это одна из старейших классификаций, основанная на механизме перечисления платежа.

¶Прямые налоги

Взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Их платит тот, кто является носителем налоговой обязанности. Примеры: НДФЛ, налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог, транспортный налог. Прямые налоги, в свою очередь, делят на личные (учитывают платёжеспособность, например НДФЛ) и реальные (облагают имущество, а не доход).

¶Косвенные налоги

Включаются в цену товара, работы или услуги и фактически перекладываются на конечного потребителя. Формально плательщиком выступает продавец, но бремя несёт покупатель. Основные косвенные налоги — НДС и акцизы. К косвенным относят также таможенные пошлины.

¶По объекту обложения

Классификация по объекту показывает, что именно становится источником платежа:

¶По характеру использования

По направлению поступлений налоги делят на общие и целевые. Общие поступают в бюджет «единым потоком» и расходуются на любые государственные нужды. Целевые (маркированные) закрепляются за конкретными расходами: например, страховые взносы в прошлом направлялись строго на пенсионное и социальное обеспечение. В современной российской практике большинство налогов являются общими.

¶По субъекту уплаты

Различают налоги с физических лиц (НДФЛ, налог на имущество физических лиц, земельный налог), налоги с организаций (налог на прибыль, налог на имущество организаций) и смешанные, которые платят обе категории (НДС, транспортный налог, госпошлина).

¶По периодичности и ставке

По частоте уплаты выделяют разовые и регулярные (периодические) налоги. По характеру ставок различают:

• пропорциональные — ставка неизменна при любом размере базы (НДФЛ по основной ставке 13 %);
• прогрессивные — ставка растёт с увеличением базы (НДФЛ для доходов свыше 5 млн рублей — 15 %);
• регрессивные — ставка снижается при росте базы (встречаются редко, чаще в социальных взносах).

¶Значение классификации

Разделение налогов по видам имеет практическое значение. Оно определяет, какой бюджет получает доход, кто администрирует платеж (Федеральная налоговая служба, таможенные органы), какие отчётные формы применяются и какие льготы возможны. Классификация также используется при анализе налоговой нагрузки и при построении налоговой политики государства.

Российская налоговая система строится на принципах законности, всеобщности и равенства: каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, а акты, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Источники: Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая); материалы Федеральной налоговой службы; учебная литература по налоговому праву и теории налогов.