Счёт 70 Расчёты с персоналом

Счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» — это бухгалтерский счёт, предназначенный для обобщения информации о расчётах с работниками организации по всем видам заработной платы, премий, пособий, пенсий работающим пенсионерам, доходов от участия в капитале и других выплат, а также по удержаниям из заработной платы. Счёт является пассивным, кредитовое сальдо отражает задолженность организации перед персоналом по начисленным, но не выплаченным суммам.

Характеристика и структура счёта

Счёт 70 входит в План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённый приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Он относится к разделу VI «Расчёты» и используется всеми юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных учреждений, имеющих собственные планы счетов).

Тип счёта и сальдо

По экономическому содержанию счёт 70 является пассивным. Это означает, что:

• По кредиту отражается начисление заработной платы и других выплат в пользу работников (увеличение обязательств организации).
• По дебету отражается выплата заработной платы, а также удержания из неё (уменьшение обязательств).
• Сальдо кредитовое — сумма задолженности организации перед персоналом на отчётную дату.
• Сальдо дебетовое (встречается редко) — сумма переплаты работнику (например, при излишне выплаченной зарплате или авансе) или задолженность работника перед организацией.

Субсчета

Счёт 70 может детализироваться по субсчетам в зависимости от потребностей учёта. Типовые субсчета:

• 70.1 — «Расчёты с работниками, состоящими в штате»;
• 70.2 — «Расчёты с внешними совместителями»;
• 70.3 — «Расчёты по договорам гражданско-правового характера»;
• 70.4 — «Расчёты по депонированной заработной плате» (суммы, не выплаченные в срок из-за неявки получателя).

Аналитический учёт

Аналитический учёт по счёту 70 ведётся по каждому работнику организации. Для этого используются лицевые счета (формы Т-54 или Т-54а), расчётно-платёжные ведомости (формы Т-49, Т-51, Т-53), налоговые карточки по учёту доходов и НДФЛ. Данные аналитического учёта должны обеспечивать формирование информации о начислениях, удержаниях и выплатах в разрезе каждого физического лица.

Основные операции по счёту 70

Начисление заработной платы (кредит счёта)

Начисление оплаты труда отражается по кредиту счёта 70 в корреспонденции со счетами учёта затрат в зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник и какой вид деятельности выполняется:

• Дебет 20 «Основное производство» — зарплата рабочих основного производства;
• Дебет 23 «Вспомогательные производства» — зарплата работников вспомогательных цехов;
• Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» — зарплата цехового персонала;
• Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» — зарплата административно-управленческого персонала;
• Дебет 44 «Расходы на продажу» — зарплата работников торговли и сбыта;
• Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — зарплата работников, занятых строительством или созданием основных средств;
• Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» — зарплата работников, не связанных с основной деятельностью (например, при ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций).

Начисление пособий и отпускных

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребёнком, а также отпускные начисляются по кредиту счёта 70. При этом:

• Пособия за первые три дня болезни оплачиваются за счёт работодателя (корреспонденция со счетами учёта затрат);
• Пособия за последующие дни и другие социальные выплаты — за счёт Фонда пенсионного и социального страхования РФ (корреспонденция со счётом 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»).

Удержания из заработной платы (дебет счёта)

По дебету счёта 70 отражаются удержания из начисленных сумм. Основные виды удержаний:

• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — корреспонденция с кредитом счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»;
• Удержания по исполнительным документам (алименты, штрафы, возмещение ущерба) — корреспонденция с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»;
• Удержания за брак, за порчу имущества, за невозвращённые подотчётные суммы — корреспонденция с кредитом счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»;
• Удержания по заявлениям работника (профсоюзные взносы, добровольное страхование, благотворительность) — корреспонденция с кредитом счёта 76.

Выплата заработной платы (дебет счёта)

Выплата заработной платы отражается по дебету счёта 70 в корреспонденции со счетами учёта денежных средств:

• Дебет 70 — Кредит 50 «Касса» — выплата наличными из кассы организации;
• Дебет 70 — Кредит 51 «Расчётные счета» — перечисление на банковские карты работников (зарплатный проект);
• Дебет 70 — Кредит 55 «Специальные счета в банках» — выплата через аккредитивы или чековые книжки.

Депонирование неполученной зарплаты

Если работник не получил заработную плату в установленный срок (например, из-за отсутствия на работе), сумма депонируется:

• Дебет 70 — Кредит 76.04 «Расчёты по депонированным суммам».

При последующей выдаче депонированной суммы делается обратная проводка.

Нормативное регулирование

Учёт расчётов с персоналом по оплате труда регулируется следующими основными нормативными актами:

• Трудовой кодекс РФ (глава 21 «Заработная плата»);
• Налоговый кодекс РФ (глава 23 «Налог на доходы физических лиц»);
• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»;
• Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99);
• План счетов бухгалтерского учёта и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Особенности в бюджетных учреждениях

В бюджетных и казённых учреждениях учёт расчётов с персоналом ведётся на счёте 0 302 11 000 «Расчёты по заработной плате» (в рамках Единого плана счетов, утверждённого приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н). Однако для целей управленческого учёта и отчётности бюджетные организации также могут использовать счёт 70 в модифицированном виде. Основные отличия: начисление зарплаты отражается по кредиту счёта 0 302 11 730, а выплата — по дебету счёта 0 302 11 830. Аналитический учёт ведётся по каждому сотруднику в разрезе видов выплат.

Типичные ошибки при ведении счёта 70

На практике встречаются следующие нарушения:

• Несвоевременное отражение начислений (зарплата начисляется после выплаты, а не до неё);
• Неправильная корреспонденция счетов при начислении зарплаты работникам, занятым в разных видах деятельности;
• Отсутствие аналитического учёта по каждому работнику;
• Некорректное отражение удержаний (например, НДФЛ удерживается не из начисленной суммы, а из выплаченной);
• Несоблюдение сроков выплаты заработной платы (ст. 136 ТК РФ), что влечёт за собой административную ответственность.

Значение счёта 70 в бухгалтерской отчётности

Остаток по счёту 70 на конец отчётного периода отражается в бухгалтерском балансе в разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 1520 «Кредиторская задолженность» (в части задолженности перед персоналом по оплате труда). Обороты по счёту используются при формировании отчёта о финансовых результатах (строка 2120 «Себестоимость продаж» и другие строки, где отражаются расходы на оплату труда).

Источники

• Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
• Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ.
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
• Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.
• Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту заработной платы (разъяснения Минфина РФ и ФНС России).