Статья 75 Налогового кодекса РФ

Статья 75 Налогового кодекса РФ — это норма правового акта, устанавливающая порядок начисления и уплаты пеней за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов, авансовых платежей, а также за несоблюдение сроков перечисления налоговыми агентами удержанных сумм. Пеня представляет собой денежную сумму, которую налогоплательщик, плательщик сборов, налоговый агент или иное обязанное лицо обязаны уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае нарушения установленных законодательством о налогах и сборах сроков исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Статья 75 является частью первой Налогового кодекса РФ (НК РФ), принятого в 1998 году, и действует в редакции с последними изменениями, внесёнными Федеральным законом от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ.

Правовая природа и назначение пеней

Пени по статье 75 НК РФ выполняют компенсационную функцию, направленную на возмещение потерь государственного бюджета из-за задержки поступления налоговых платежей. В отличие от налоговых санкций (штрафов), которые являются мерой ответственности за налоговое правонарушение, пени не носят карательного характера, а представляют собой способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов. Начисление пеней не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить недоимку (сумму налога, не уплаченную в установленный срок) и не заменяет привлечение к налоговой ответственности.

Основания для начисления пеней

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты. Основаниями для начисления пеней являются:

• Неуплата налога в срок, установленный НК РФ (в том числе авансовых платежей).
• Несвоевременное перечисление налоговым агентом удержанных сумм налога на доходы физических лиц (НДФЛ) или других налогов.
• Задержка уплаты страховых взносов (на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование).
• Несвоевременная уплата сборов (например, государственной пошлины, сбора за пользование объектами животного мира).

Пени не начисляются на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу принятых в отношении него обеспечительных мер (например, приостановления операций по счетам в банке по решению налогового органа) или наложения ареста на имущество, если эти меры препятствовали уплате налога.

Порядок расчёта пеней

Размер пеней определяется как произведение суммы недоимки, количества дней просрочки и процентной ставки. Процентная ставка пеней принимается равной одной трёхсотой (1/300) действующей в период просрочки ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ). Для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, эта ставка применяется за весь период просрочки. Для организаций порядок расчёта дифференцирован:

• За первые 30 календарных дней просрочки — 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ.
• За последующие дни просрочки (начиная с 31-го дня) — 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ.

Формула расчёта пеней для физических лиц и организаций за первые 30 дней: Пени = Сумма недоимки × Количество дней просрочки × (Ключевая ставка ЦБ РФ / 300 / 100)

Для организаций за период с 31-го дня просрочки: Пени = Сумма недоимки × Количество дней просрочки × (Ключевая ставка ЦБ РФ / 150 / 100)

Ключевая ставка ЦБ РФ на момент написания статьи (2024 год) составляет 16% годовых, однако она может изменяться. Пени рассчитываются в рублях и копейках, округление до целых рублей не производится.

Освобождение от уплаты пеней

Статья 75 НК РФ предусматривает случаи, когда пени не начисляются или подлежат списанию:

• Если недоимка возникла в результате выполнения налогоплательщиком письменных разъяснений уполномоченного органа (Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы) по вопросам применения налогового законодательства, адресованных ему или неопределённому кругу лиц.
• При введении моратория на возбуждение дел о банкротстве (например, в 2022 году для отдельных отраслей экономики) — на период действия моратория пени не начисляются на суммы недоимки, возникшие до его введения.
• В случае переплаты налога, которая может быть зачтена в счёт погашения недоимки — пени начисляются только на сумму, не покрытую переплатой.
• При принудительном взыскании недоимки через суд или налоговый орган — пени начисляются до момента фактического погашения долга, но могут быть оспорены в судебном порядке.

Взыскание пеней

Пени взыскиваются в том же порядке, что и недоимка по налогам. Для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, взыскание производится через суд (мировой судья или районный суд в зависимости от суммы). Для организаций и индивидуальных предпринимателей налоговый орган может взыскать пени во внесудебном порядке путём направления требования об уплате, а затем — решения о взыскании за счёт денежных средств на счетах в банке или за счёт иного имущества. Если сумма пеней превышает 10 000 рублей, налоговый орган обязан обратиться в суд.

Взаимосвязь с другими статьями НК РФ

Статья 75 НК РФ тесно связана с другими нормами налогового законодательства:

• Статья 45 НК РФ — определяет общие правила исполнения обязанности по уплате налогов.
• Статья 46 НК РФ — регулирует взыскание налога за счёт денежных средств на счетах в банке.
• Статья 47 НК РФ — устанавливает порядок взыскания за счёт иного имущества.
• Статья 122 НК РФ — предусматривает штраф за неуплату налога в результате занижения налоговой базы (пени начисляются дополнительно к штрафу).
• Статья 75 НК РФ не применяется к пеням, начисляемым за нарушение сроков уплаты таможенных пошлин (регулируется Таможенным кодексом ЕАЭС) и административных штрафов (регулируется КоАП РФ).

Изменения и судебная практика

С момента принятия НК РФ в 1998 году статья 75 неоднократно изменялась. Ключевые изменения:

• 2017 год — уточнён порядок расчёта пеней для организаций (дифференциация ставки после 30 дней просрочки).
• 2022 год — введён мораторий на начисление пеней для организаций и ИП в связи с санкционным давлением (постановление Правительства РФ № 497).
• 2023 год — уточнены правила освобождения от пеней при выполнении разъяснений Минфина и ФНС.

Судебная практика по статье 75 НК РФ обширна. Конституционный суд РФ в определении от 4 июля 2017 года № 1440-О указал, что пени не могут быть признаны мерой ответственности, а являются компенсацией потерь бюджета. Верховный суд РФ в постановлении Пленума от 26 ноября 2019 года № 47 разъяснил, что пени не начисляются на сумму недоимки, если налогоплательщик действовал добросовестно и представил уточнённую налоговую декларацию до истечения срока уплаты налога. Арбитражные суды часто рассматривают споры о правильности расчёта пеней, особенно в части определения момента начала просрочки и применения ключевой ставки.

Особенности для физических лиц

Для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, пени начисляются на недоимку по налогу на имущество, транспортному налогу, земельному налогу, НДФЛ (если налог не удержан налоговым агентом). Пени рассчитываются по единой ставке 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за весь период просрочки. При этом налоговые органы обязаны направить налогоплательщику требование об уплате пеней, а в случае неисполнения — обратиться в суд. Срок исковой давности для взыскания пеней составляет три года с момента возникновения недоимки.

Особенности для организаций

Для организаций пени начисляются на недоимку по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество организаций, страховым взносам и другим платежам. Дифференцированная ставка (1/150 после 30 дней) стимулирует организации к своевременной уплате налогов. Если организация имеет переплату по другим налогам, она может подать заявление о зачёте в счёт погашения недоимки, что остановит начисление пеней. Пени могут быть взысканы в бесспорном порядке, если сумма недоимки не превышает 5 миллионов рублей (для организаций, не являющихся крупнейшими налогоплательщиками).

Критика и обсуждение

В профессиональной среде статья 75 НК РФ подвергается критике за недостаточную гибкость. Эксперты отмечают, что фиксированная ставка пеней (1/300 ключевой ставки) не всегда отражает реальные потери бюджета, особенно в периоды высокой инфляции. Также обсуждается проблема двойного начисления пеней и штрафов за одно и то же нарушение — хотя пени и штрафы имеют разную правовую природу, их одновременное применение может создавать чрезмерную финансовую нагрузку на налогоплательщиков. В 2023 году Минфин России предложил рассмотреть возможность снижения ставки пеней для добросовестных налогоплательщиков, но соответствующие поправки пока не приняты.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ, статья 75.
2. Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации».
3. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 47 «О некоторых вопросах, возникающих при применении налогового законодательства».
4. Определение Конституционного Суда РФ от 04.07.2017 № 1440-О.
5. Постановление Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами».
6. Разъяснения Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы по вопросам применения статьи 75 НК РФ (письма Минфина от 2022–2024 годов).