Закон о бюджете и бухгалтерском учёте

Закон о бюджете и бухгалтерском учёте — совокупность нормативных правовых актов, регулирующих отношения, возникающие в процессе составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также порядок ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской (финансовой) отчётности в государственных (муниципальных) учреждениях и органах государственной власти. Данная сфера законодательства является основой финансовой дисциплины и прозрачности управления публичными финансами.

История развития

Дореволюционный период

Первые попытки систематизации бюджетного законодательства в России относятся к XIX веку. В 1862 году были введены «Правила о составлении, рассмотрении, утверждении и исполнении государственной росписи и финансовых смет министерств и главных управлений», которые заложили основы бюджетного процесса. Бухгалтерский учёт в государственных учреждениях того времени регулировался «Общим счетным уставом» (1866 год), который устанавливал единые принципы ведения книг и отчётности.

Советский период

После Октябрьской революции 1917 года бюджетное и бухгалтерское законодательство было полностью пересмотрено. В 1918 году принята первая Конституция РСФСР, закрепившая принципы единого государственного бюджета. В 1920-е годы разработаны Положения о бюджетных правах, а в 1930-е — введена система бюджетного учёта, основанная на кассовом методе. Основным документом стал Закон СССР «О бюджетных правах Союза ССР и союзных республик» (1959 год). Бухгалтерский учёт в бюджетных учреждениях регулировался Министерством финансов СССР через инструкции и типовые планы счетов.

Постсоветский период

С распадом СССР в 1991 году началось формирование новой законодательной базы. В 1998 году принят Бюджетный кодекс Российской Федерации, который стал основным источником бюджетного права. В 2011 году вступил в силу Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ, который распространил общие принципы бухгалтерского учёта на все организации, включая государственные учреждения. Однако для последних были разработаны отдельные федеральные стандарты бухгалтерского учёта для организаций государственного сектора (СГС).

Ключевые нормативные акты

Бюджетный кодекс Российской Федерации

Бюджетный кодекс РФ (БК РФ) — кодифицированный законодательный акт, устанавливающий общие принципы бюджетного законодательства, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, порядок регулирования межбюджетных отношений, основы бюджетного процесса, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства. Он состоит из пяти частей, включающих более 300 статей. Кодекс определяет:

• структуру бюджетной системы (федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, бюджеты государственных внебюджетных фондов);
• принципы бюджетной системы (единство, полнота, сбалансированность, прозрачность и др.);
• доходы и расходы бюджетов;
• порядок составления, рассмотрения и утверждения бюджетов;
• исполнение бюджетов и бюджетный учёт;
• государственный и муниципальный финансовый контроль.

Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ

Данный закон, принятый в 2011 году, определяет правовые основы бухгалтерского учёта, его задачи, объекты, требования к ведению, а также полномочия органов государственного регулирования. Для государственных учреждений закон устанавливает особенности:

• использование единого плана счетов бюджетного учёта;
• применение бюджетной классификации Российской Федерации;
• составление бюджетной отчётности по формам, утверждённым Министерством финансов РФ.

Федеральные стандарты бухгалтерского учёта для организаций государственного сектора

С 2018 года в России поэтапно вводятся федеральные стандарты бухгалтерского учёта государственных финансов (СГС). Ключевые стандарты включают:

• СГС «Концептуальные основы бухгалтерского учёта и отчётности организаций государственного сектора»;
• СГС «Основные средства»;
• СГС «Аренда»;
• СГС «Обесценение активов»;
• СГС «Доходы»;
• СГС «Бюджетная информация в отчётности».

Основные принципы и требования

Принципы бюджетного законодательства

Бюджетное законодательство базируется на следующих принципах:

• Единство бюджетной системы — единая правовая база, единая бюджетная классификация, единые формы бюджетной документации.
• Разграничение доходов и расходов — закрепление соответствующих видов доходов и полномочий по осуществлению расходов за уровнями бюджетной системы.
• Самостоятельность бюджетов — право органов власти самостоятельно осуществлять бюджетный процесс.
• Сбалансированность бюджета — объём предусмотренных расходов должен соответствовать суммарному объёму доходов и источников финансирования дефицита бюджета.
• Прозрачность (открытость) — обязательное опубликование утверждённых бюджетов и отчётов об их исполнении.
• Адресность и целевой характер бюджетных средств — бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей с указанием цели их использования.

Принципы бухгалтерского учёта в государственном секторе

Для государственных учреждений бухгалтерский учёт ведётся по методу начисления, что означает признание доходов и расходов в момент их возникновения, а не оплаты. Основные требования:

• Полнота отражения всех фактов хозяйственной жизни.
• Своевременность регистрации операций.
• Приоритет содержания перед формой — операции отражаются исходя из их экономической сущности, а не только юридической формы.
• Непротиворечивость данных аналитического и синтетического учёта.
• Рациональность ведения учёта в зависимости от условий деятельности.

Структура бюджетного учёта

План счетов бюджетного учёта

План счетов бюджетного учёта утверждается Министерством финансов РФ и является единым для всех органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных внебюджетных фондов, государственных и муниципальных учреждений. Он включает следующие разделы:

• Нефинансовые активы (основные средства, нематериальные активы, материальные запасы).
• Финансовые активы (денежные средства, финансовые вложения, дебиторская задолженность).
• Обязательства (кредиторская задолженность, долговые обязательства).
• Финансовый результат (доходы, расходы, резервы).
• Санкционирование расходов (лимиты бюджетных обязательств, бюджетные ассигнования).

Бюджетная классификация

Бюджетная классификация РФ — группировка доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов, используемая для составления и исполнения бюджетов. Она включает:

• классификацию доходов бюджетов;
• классификацию расходов бюджетов (по функциональному, ведомственному и экономическому признакам);
• классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов;
• классификацию операций публично-правовых образований (КОСГУ).

Порядок составления и исполнения бюджета

Составление проекта бюджета

Проект федерального бюджета разрабатывается Правительством РФ на основе Бюджетного послания Президента РФ, прогноза социально-экономического развития и основных направлений бюджетной и налоговой политики. Сроки: не позднее 1 октября текущего года проект вносится в Государственную Думу Федерального Собрания РФ.

Рассмотрение и утверждение

Государственная Дума рассматривает проект бюджета в трёх чтениях. В первом чтении утверждаются основные характеристики (общий объём доходов, расходов, дефицит/профицит). Во втором — распределение расходов по разделам и подразделам классификации. В третьем — ведомственная структура расходов. После одобрения Советом Федерации и подписания Президентом РФ бюджет становится законом.

Исполнение бюджета

Исполнение бюджета организуется на основе казначейского принципа — все операции проводятся через счета Федерального казначейства. Исполнение включает:

• кассовое обслуживание исполнения бюджетов;
• доведение лимитов бюджетных обязательств до получателей;
• санкционирование расходов (проверка соответствия целевого назначения);
• учёт и отчётность об исполнении бюджета.

Ответственность за нарушения

Виды нарушений

Бюджетный кодекс РФ и Кодекс об административных правонарушениях РФ (КоАП РФ) устанавливают ответственность за:

• нецелевое использование бюджетных средств (ст. 15.14 КоАП РФ);
• нарушение порядка принятия бюджетных обязательств (ст. 15.15 КоАП РФ);
• нарушение сроков возврата бюджетных средств (ст. 15.15.6 КоАП РФ);
• несоблюдение порядка ведения бюджетного учёта и составления отчётности (ст. 15.15.6 КоАП РФ).

Меры ответственности

К нарушителям применяются:

• административные штрафы на должностных лиц (от 20 000 до 50 000 рублей);
• дисквалификация должностных лиц;
• блокировка расходов (приостановление операций по лицевым счетам);
• бесспорное взыскание бюджетных средств;
• уголовная ответственность (ст. 285.1 УК РФ — нецелевое расходование бюджетных средств в крупном и особо крупном размере).

Современные тенденции

Цифровизация бюджетного учёта

С 2020-х годов активно внедряется государственная информационная система «Электронный бюджет» (ГИИС «Электронный бюджет»), которая обеспечивает автоматизацию бюджетного процесса, ведение учёта и формирование отчётности в электронном виде. Это позволяет повысить прозрачность и оперативность управления финансами.

Гармонизация с международными стандартами

Россия стремится к сближению национальных стандартов бухгалтерского учёта государственного сектора с Международными стандартами финансовой отчётности для общественного сектора (IPSAS). Внедрение СГС направлено на повышение сопоставимости отчётности и качества финансового менеджмента.

Ужесточение контроля

В последние годы усиливается ответственность за нарушения бюджетного законодательства. Введены новые составы административных правонарушений, расширены полномочия Счётной палаты РФ и Федерального казначейства по проведению контрольных мероприятий.

Источники

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
3. Федеральные стандарты бухгалтерского учёта для организаций государственного сектора (утверждены приказами Минфина России).
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ.
5. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ.
6. Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации».
7. Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учёта для органов государственной власти...».
8. Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учёта».