Счёт 99 Прибыли и убытки

Счёт 99 Прибыли и убытки — это активно-пассивный синтетический счёт бухгалтерского учёта, предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году. Счёт 99 является ключевым элементом системы учёта, на котором собираются доходы и расходы от обычных видов деятельности, операционные и внереализационные доходы и расходы, а также суммы начисленного налога на прибыль и штрафных санкций. Сальдо по счёту 99 на конец отчётного года отражает чистую прибыль (кредитовое сальдо) или непокрытый убыток (дебетовое сальдо).

Экономическая сущность и назначение

Счёт 99 выполняет функцию аккумулятора всех финансовых результатов, полученных организацией в течение года. Он служит связующим звеном между учётом доходов и расходов по разным направлениям деятельности и конечным показателем, который затем переносится на счёт нераспределённой прибыли (непокрытого убытка). Этот счёт является единственным в плане счетов, который предназначен для расчёта итогового годового результата до его реформации — процедуры, закрывающей счёт 99 в конце отчётного периода.

Структура счёта 99

Активная или пассивная природа

Счёт 99 относится к активно-пассивным счетам. По дебету отражаются убытки и расходы, а также начисленный налог на прибыль, по кредиту — прибыли и доходы. Сальдо по счёту может быть как дебетовым (убыток), так и кредитовым (прибыль). В течение года счёт имеет развёрнутое сальдо: дебетовое сальдо показывает превышение расходов над доходами, а кредитовое — превышение доходов над расходами. Однако на практике, как правило, сальдо считается свёрнутым на конец каждого месяца, а развёрнутое сальдо (одновременно и дебетовое, и кредитовое) может возникать при наличии у организации как прибыли от одной деятельности, так и убытка от другой.

Субсчета и аналитический учёт

К счёту 99 могут открываться субсчета для детализации финансовых результатов. Типичный перечень субсчетов включает:

• 99-1 «Прибыль (убыток) от продаж» — отражается финансовый результат от реализации товаров, работ, услуг, продукции.
• 99-2 «Прочие доходы и расходы» — учитываются результаты от операционных и внереализационных операций (продажа основных средств, курсовые разницы, штрафы, пени).
• 99-3 «Налог на прибыль» — отражаются суммы налога на прибыль, начисленного к уплате в бюджет, а также перерасчёты по налогу.
• 99-4 «Чрезвычайные доходы и расходы» (если применимо) — учитываются доходы и расходы от событий, нехарактерных для обычной деятельности (например, последствия стихийных бедствий, страховые возмещения).
• 99-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — вспомогательный субсчёт для закрытия.

Аналитический учёт на счёте 99 ведётся по каждому виду деятельности (при наличии разных режимов налогообложения), по каждому структурному подразделению (центру ответственности), а также по видам доходов и расходов. Это обеспечивает возможность детального анализа формирования конечного финансового результата.

Корреспонденция с другими счетами

Счёт 99 корреспондирует со значительным количеством других счетов бухгалтерского учёта.

По дебету (увеличение убытков, отражение расходов)

• Счёт 90 «Продажи» — списание убытка от продаж (дебет 99 — кредит 90).
• Счёт 91 «Прочие доходы и расходы» — списание убытка от прочих операций (дебет 99 — кредит 91).
• Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» — начисление налога на прибыль (дебет 99 — кредит 68).
• Счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» — начисление штрафов и пеней по страховым взносам.
• Счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» — начисление штрафов, пеней за нарушение налогового законодательства, а также учёт чрезвычайных расходов.
• Счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» — списание чистого убытка отчётного года (дебет 84 — кредит 99? нет, наоборот, при реформации убыток списывается с кредита 99 в дебет 84; а при реформации с дебета 99 — в кредит 84). Важно: при реформации счёт 99 закрывается, а его сальдо переносится на счёт 84, что меняет структуру записей.

По кредиту (увеличение прибыли, отражение доходов)

• Счёт 90 «Продажи» — списание прибыли от продаж (дебет 90 — кредит 99).
• Счёт 91 «Прочие доходы и расходы» — списание прибыли от прочих операций (дебет 91 — кредит 99).
• Счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» — отражение чрезвычайных доходов (например, страховые возмещения).
• Счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» — при реформации чистая прибыль списывается с дебета 99 в кредит 84.
• Счёт 99 — внутренние записи (например, списание сальдо по субсчетам в рамках одного синтетического счёта).

Порядок учёта доходов и расходов

Формирование финансового результата от продаж

Доходы и расходы от обычных видов деятельности накапливаются на счете 90 «Продажи». Ежемесячно, при сопоставлении дебетового и кредитового оборотов по субсчетам счета 90, определяется финансовый результат: прибыль (превышение кредитового оборота над дебетовым) или убыток (превышение дебетового). Этот результат списывается на счёт 99:

• Прибыль: Дебет 90-9 — Кредит 99.
• Убыток: Дебет 99 — Кредит 90-9.

Аналогично происходит учёт прочих доходов и расходов через счёт 91 «Прочие доходы и расходы»:

• Прибыль: Дебет 91-9 — Кредит 99.
• Убыток: Дебет 99 — Кредит 91-9.

Начисление налога на прибыль и штрафов

По окончании каждого отчётного (налогового) периода сумма налога на прибыль (как текущая, так и отложенные налоговые активы и обязательства) отражается по дебету счёта 99 в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам»:

Дебет 99 — Кредит 68 — начислен налог на прибыль к уплате в бюджет.

Кроме того, на счёт 99 относятся суммы штрафов, пеней за нарушение налогового и другого законодательства, а также санкции по страховым взносам:

Дебет 99 — Кредит 68 (или 69, 76) — начислены штрафные санкции.

Учёт чрезвычайных доходов и расходов

Хотя использование отдельных субсчетов для чрезвычайных событий не является обязательным с 2011 года (согласно ПБУ 9/99 и 10/99), на практике организации могут учитывать доходы и расходы от событий, не характерных для обычной деятельности (например, убытки от стихийных бедствий, страховые возмещения), на соответствующих субсчетах счёта 99 или на счёте 91.

Реформация баланса (закрытие счёта 99)

Реформация баланса — процедура, проводимая 31 декабря каждого отчётного года, в ходе которой счёт 99 закрывается, и его сальдо переносится на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»:

• Если получена чистая прибыль (кредитовое сальдо по счёту 99):

Дебет 99 — Кредит 84 — чистая прибыль отчётного года направлена на увеличение нераспределённой прибыли организации.

• Если получен чистый убыток (дебетовое сальдо по счёту 99):

Дебет 84 — Кредит 99 — чистый убыток отчётного года отнесён на уменьшение нераспределённой прибыли (или увеличение непокрытого убытка).

После реформации счёт 99 не имеет сальдо на начало нового отчётного года.

Особенности применения в разных системах налогообложения

Общая система налогообложения (ОСНО)

При применении ОСНО счёт 99 используется для отражения всех доходов и расходов, а также налога на прибыль, исчисленного по данным налогового учёта. Организация обязана вести раздельный учёт доходов и расходов, если она совмещает режимы налогообложения.

Упрощённая система налогообложения (УСН)

Организации на УСН (упрощённой системе налогообложения) не уплачивают налог на прибыль организаций, поэтому на счёте 99 они отражают только финансовый результат от обычной деятельности и, при необходимости, прочие доходы и расходы. Вместо налога на прибыль начисляется единый налог, который также может отражаться на счёте 99 (или на счёте 68, если он учитывается как отдельная статья). При УСН счёт 99 также закрывается на счёт 84 в конце года.

Значение и роль в отчётности

Сальдо по счёту 99 является основой для показателя «Чистая прибыль (убыток)» в Отчёте о финансовых результатах (форма № 2). Кредитовое сальдо на отчётную дату до реформации показывает сумму чистой прибыли, полученной с начала года. Дебетовое сальдо — сумму чистого убытка. После реформации счёт 99 переносит своё сальдо на счёт 84, который участвует в формировании статьи «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» в Бухгалтерском балансе (форма № 1). Таким образом, счёт 99 является ключевым инструментом для подведения итогов хозяйственной деятельности организации за отчётный период и подготовки годовой бухгалтерской отчётности.

Источники

• Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
• Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н).
• Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).
• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н).
• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».