Счёт 91 «Прочие доходы и расходы

Счёт 91 «Прочие доходы и расходы» — это активно-пассивный синтетический счёт бухгалтерского учёта, предназначенный для обобщения информации о доходах и расходах, не связанных с обычными видами деятельности организации. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённым Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, счёт 91 используется для учёта операционных и внереализационных доходов и расходов, а также для отражения результатов от выбытия имущества, курсовых разниц, штрафов, пеней и неустоек по хозяйственным договорам.

Экономическая сущность и назначение

Счёт 91 «Прочие доходы и расходы» является одним из ключевых элементов системы бухгалтерского учёта, позволяющим отделить результаты от основной деятельности (отражаемые на счёте 90 «Продажи») от прочих финансовых операций. Его основное назначение — формирование информации о финансовых результатах, не связанных с производством и реализацией продукции, товаров, работ или услуг. Данные счёта 91 используются при составлении отчёта о финансовых результатах (форма № 2 по ОКУД), где прочие доходы и расходы отражаются в строках 2310–2350.

Структура счёта и субсчета

Согласно Плану счетов, к счёту 91 «Прочие доходы и расходы» открываются следующие субсчета:

• 91-1 «Прочие доходы» — предназначен для учёта поступлений, признаваемых прочими доходами. По кредиту этого субсчета отражаются суммы доходов, а по дебету — списание доходов на финансовый результат (в корреспонденции с субсчётом 91-9).
• 91-2 «Прочие расходы» — предназначен для учёта затрат, признаваемых прочими расходами. По дебету субсчета отражаются суммы расходов, а по кредиту — их списание на финансовый результат.
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — используется для выявления конечного финансового результата по прочим операциям. По окончании отчётного периода на этом субсчёте определяется разница между суммами, учтёнными на субсчетах 91-1 и 91-2.

Счёт 91 является активно-пассивным: сальдо может быть как дебетовым (превышение расходов над доходами — убыток), так и кредитовым (превышение доходов над расходами — прибыль). В конце каждого отчётного года (31 декабря) сальдо по субсчетам 91-1, 91-2 и 91-9 закрывается внутренними записями на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Виды прочих доходов и расходов

Прочие доходы (согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации»)

К прочим доходам относятся:

• поступления от продажи основных средств и иных активов (кроме готовой продукции и товаров);
• доходы от участия в уставных капиталах других организаций (если это не является основным видом деятельности);
• проценты, полученные за предоставление займов;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (признанные должником или присуждённые судом);
• активы, полученные безвозмездно (по договору дарения);
• поступления в возмещение причинённых организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности;
• курсовые разницы (положительные);
• дооценка активов (кроме внеоборотных активов, учитываемых по переоценённой стоимости);
• прочие доходы, не связанные с обычными видами деятельности.

Прочие расходы (согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации»)

К прочим расходам относятся:

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (кроме готовой продукции и товаров);
• проценты, уплачиваемые организацией за пользование займами и кредитами;
• расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций;
• отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений и т.д.);
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (признанные организацией или присуждённые судом);
• возмещение причинённых организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчётном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы (отрицательные);
• уценка активов (кроме внеоборотных активов);
• расходы на благотворительность и социальные программы;
• прочие расходы, не связанные с обычными видами деятельности.

Типовые бухгалтерские записи по счёту 91

По дебету счёта 91 (отражение прочих расходов)

По кредиту счёта 91 (отражение прочих доходов)

Закрытие счёта в конце отчётного периода

В конце месяца (или квартала) сальдо прочих доходов и расходов списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки»:

• При превышении доходов над расходами (прибыль): Дебет 91-9 Кредит 99
• При превышении расходов над доходами (убыток): Дебет 99 Кредит 91-9

Особенности учёта отдельных операций

Учёт выбытия основных средств

При продаже, ликвидации или безвозмездной передаче основного средства все затраты, связанные с выбытием (остаточная стоимость, расходы на демонтаж, транспортировку), собираются по дебету счёта 91-2, а выручка от реализации (или рыночная стоимость при безвозмездной передаче) отражается по кредиту счёта 91-1. Финансовый результат от выбытия определяется как разница между этими суммами.

Учёт курсовых разниц

Курсовые разницы возникают при переоценке валютных статей баланса (денежные средства в валюте, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте) на дату совершения операции и на отчётную дату. Положительные курсовые разницы отражаются по кредиту счёта 91-1, отрицательные — по дебету счёта 91-2.

Учёт оценочных резервов

Создание резервов по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений и под снижение стоимости материальных ценностей отражается по дебету счёта 91-2 в корреспонденции со счетами учёта резервов (63, 59, 14). Восстановление неиспользованных резервов отражается обратной записью (Дебет 63, 59, 14 Кредит 91-1).

Налоговый учёт прочих доходов и расходов

В налоговом учёте (глава 25 Налогового кодекса РФ) понятие «прочие доходы и расходы» имеет свою специфику. Для целей налогообложения прибыли внереализационные доходы и расходы (аналог прочих в бухгалтерском учёте) признаются в порядке, установленном статьями 250 и 265 НК РФ. При этом существуют различия в признании отдельных видов доходов и расходов между бухгалтерским и налоговым учётом, что приводит к возникновению постоянных или временных разниц (согласно ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций»). Например, расходы на благотворительность, учитываемые в бухгалтерском учёте как прочие, для целей налогообложения не принимаются.

Источники

1. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
2. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждённое Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н.
3. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждённое Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций».
5. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утверждённое Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.