Статья 129.4 НК РФ¶

Статья 129.4 НК РФ — это норма налогового законодательства Российской Федерации, устанавливающая ответственность за неправомерное несообщение сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, в том числе за непредставление или несвоевременное представление уведомлений о контролируемых сделках. Статья введена Федеральным законом от 18 июля 2011 года № 227-ФЗ и вступила в силу с 1 января 2012 года. Она является частью главы 16 Налогового кодекса РФ («Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение») и направлена на обеспечение соблюдения правил трансфертного ценообразования.

¶Содержание и состав правонарушения

Статья 129.4 НК РФ состоит из двух частей, каждая из которых описывает самостоятельный состав налогового правонарушения.

¶Часть 1: Непредставление уведомления о контролируемых сделках

Первая часть устанавливает ответственность за неправомерное непредставление в установленный срок уведомления о контролируемых сделках или представление уведомления, содержащего недостоверные сведения.

Объект правонарушения: общественные отношения в сфере налогового контроля за трансфертным ценообразованием, а именно — обязанность налогоплательщика своевременно и достоверно информировать налоговые органы о совершённых контролируемых сделках.

Объективная сторона: выражается в бездействии (непредставление уведомления) или в действии (представление уведомления с недостоверными сведениями). Срок представления уведомления — не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки (пункт 2 статьи 105.16 НК РФ).

Субъект правонарушения: российские организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сторонами контролируемых сделок, а также лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ, совершившие такие сделки.

Субъективная сторона: характеризуется виной в форме умысла или неосторожности. При этом для привлечения к ответственности не требуется доказывать наличие прямого умысла на сокрытие информации; достаточно факта нарушения срока или недостоверности сведений.

Санкция: штраф в размере 5000 рублей. Данная сумма является фиксированной и не зависит от суммы сделки или размера налоговых последствий.

¶Часть 2: Непредставление документации по контролируемым сделкам

Вторая часть статьи была введена Федеральным законом от 23 июня 2016 года № 219-ФЗ и устанавливает ответственность за непредставление в установленный срок документации, обосновывающей соответствие цен в контролируемых сделках рыночным ценам, или представление такой документации, содержащей недостоверные сведения.

Объективная сторона: непредставление или несвоевременное представление документации, запрашиваемой налоговым органом в рамках налоговой проверки (камеральной или выездной). Документация должна быть представлена в течение 30 дней со дня получения требования налогового органа (пункт 3 статьи 105.15 НК РФ).

Санкция: штраф в размере 1000 рублей за каждый непредставленный документ. При этом если документация не представлена в полном объёме, штраф может быть начислен за каждый отсутствующий документ, что может привести к значительной сумме.

¶История и изменения

Статья 129.4 НК РФ была введена в рамках реформы трансфертного ценообразования, начавшейся с 1 января 2012 года. До этого момента ответственность за непредставление уведомлений о контролируемых сделках отсутствовала, что снижало эффективность налогового контроля.

В 2016 году статья была дополнена частью 2, что было связано с необходимостью усиления контроля за обоснованностью цен в сделках между взаимозависимыми лицами. Ранее ответственность за непредставление документации наступала только по общей норме статьи 126 НК РФ (непредставление документов по требованию налогового органа), что предусматривало штраф в размере 200 рублей за каждый документ. Введение специальной нормы повысило размер штрафа до 1000 рублей за документ, что сделало ответственность более строгой.

В 2020 году в связи с пандемией COVID-19 сроки представления уведомлений о контролируемых сделках за 2019 год были перенесены с 20 мая 2020 года на 1 июля 2020 года, однако сама статья 129.4 НК РФ не претерпела изменений.

¶Применение на практике

Статья 129.4 НК РФ применяется налоговыми органами при проведении камеральных и выездных налоговых проверок. Основанием для привлечения к ответственности служит факт непредставления уведомления или документации, выявленный в ходе проверки или в результате анализа данных, полученных от банков и других источников.

Особенности привлечения к ответственности:

• Налоговый орган обязан составить акт налоговой проверки и вынести решение о привлечении к ответственности.
• Привлечение к ответственности возможно только в течение трёх лет со дня совершения правонарушения (статья 113 НК РФ).
• При наличии смягчающих обстоятельств (например, совершение правонарушения впервые, отсутствие умысла, тяжёлое финансовое положение) размер штрафа может быть снижен в два и более раза (статья 112 НК РФ).
• Если налогоплательщик самостоятельно выявил ошибку и подал уточнённое уведомление до момента, когда налоговый орган обнаружил нарушение, ответственность может быть не применена (пункт 4 статьи 81 НК РФ).

Судебная практика: В большинстве случаев суды поддерживают позицию налоговых органов, если факт непредставления уведомления или документации доказан. Однако встречаются споры о том, является ли сделка контролируемой, и о достоверности сведений в уведомлении. Например, в Определении Верховного Суда РФ от 25 апреля 2019 года № 305-ЭС19-4580 было указано, что налогоплательщик не может быть привлечён к ответственности по статье 129.4 НК РФ, если он добросовестно заблуждался относительно статуса сделки как контролируемой, при условии, что он представил все имеющиеся у него сведения.

¶Взаимосвязь с другими нормами

Статья 129.4 НК РФ тесно связана с положениями раздела V.1 НК РФ («Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами»). В частности, с:

• Статьёй 105.14 — определяющей критерии контролируемых сделок.
• Статьёй 105.16 — устанавливающей порядок и сроки представления уведомлений.
• Статьёй 105.15 — регулирующей подготовку и представление документации по контролируемым сделкам.

Кроме того, за непредставление документов по требованию налогового органа, не связанных с контролируемыми сделками, применяется общая норма — статья 126 НК РФ, которая предусматривает штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

¶Критика и обсуждение

В профессиональном сообществе статья 129.4 НК РФ подвергается критике за несоразмерность штрафов. Штраф в 5000 рублей за непредставление уведомления о сделке, которая может исчисляться миллиардами рублей, считается слишком низким, чтобы служить эффективным сдерживающим фактором. С другой стороны, штраф за непредставление документации (1000 рублей за документ) может быть чрезмерно высоким при большом объёме запрашиваемых документов, особенно если налогоплательщик действовал добросовестно, но не успел собрать все материалы в установленный срок.

Также отмечается, что статья не предусматривает дифференциации ответственности в зависимости от масштаба нарушения или наличия налоговых последствий. В отличие от, например, статьи 122 НК РФ (неуплата налогов), где штраф исчисляется в процентах от суммы недоимки, штрафы по статье 129.4 НК РФ являются фиксированными и не зависят от размера сделки или налоговых рисков.