Расчёты по налогу на прибыль

Расчёты по налогу на прибыль — это совокупность процедур, осуществляемых налогоплательщиками (организациями) для определения суммы налога на прибыль организаций, подлежащей уплате в бюджет, а также для отражения соответствующих обязательств в бухгалтерском учёте и отчётности. Данный процесс регламентируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), а для кредитных и бюджетных учреждений — соответствующими отраслевыми стандартами.

Нормативно-правовая база

Основным документом, регулирующим порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, является Налоговый кодекс РФ (часть вторая, глава 25). В нём определены:

• объект налогообложения (прибыль — полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов);
• налоговая база;
• налоговые ставки (в том числе 20% — основная ставка, 0%, 9%, 15% и иные для отдельных категорий);
• порядок признания доходов и расходов (метод начисления или кассовый метод);
• порядок исчисления и уплаты авансовых платежей.

Для целей бухгалтерского учёта применяется ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций», утверждённое приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. Этот стандарт устанавливает правила отражения в учёте разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью, а также порядок формирования отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО).

Виды расчётов

Расчёты по налогу на прибыль подразделяются на несколько этапов и форм:

Исчисление налога

Налогоплательщики самостоятельно определяют сумму налога по итогам каждого отчётного (налогового) периода. Отчётными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, — месяц, два месяца и т.д.). Налоговым периодом является календарный год.

Формула расчёта: Налог = (Доходы — Расходы) × Ставка налога

Доходы и расходы определяются в соответствии со статьями 248–270 НК РФ. При этом налоговая база может корректироваться на суммы убытков прошлых лет, переносимых на будущее, и на другие установленные законом вычеты.

Авансовые платежи

Налог на прибыль уплачивается в течение года в виде авансовых платежей. Существуют три способа их уплаты:

• Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли — наиболее точный метод, при котором налог рассчитывается по итогам каждого месяца.
• Ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала — применяется по умолчанию, если организация не выбрала другой способ. Размер платежа определяется как 1/3 от суммы налога за предыдущий квартал.
• Квартальные авансовые платежи — разрешены для организаций, у которых выручка от реализации за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 15 млн рублей за каждый квартал.

Уплата налога

Налог уплачивается в федеральный бюджет (3% от налоговой базы) и в бюджеты субъектов РФ (17% от налоговой базы). Сроки уплаты:

• по итогам отчётного периода — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом;
• по итогам налогового периода — не позднее 28 марта следующего года.

Бухгалтерский учёт расчётов

В бухгалтерском учёте расчёты по налогу на прибыль отражаются на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам» (субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»). В соответствии с ПБУ 18/02, учёт ведётся с использованием понятий:

Постоянные и временные разницы

• Постоянные разницы — доходы или расходы, которые признаются в бухгалтерском учёте, но не учитываются при налогообложении (или учитываются в ограниченном размере). Они приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств (ПНО) или постоянных налоговых активов (ПНА).
• Временные разницы — доходы или расходы, которые признаются в бухгалтерском и налоговом учёте в разные периоды. Они делятся на вычитаемые (приводят к отложенным налоговым активам) и налогооблагаемые (приводят к отложенным налоговым обязательствам).

Отложенные налоговые активы и обязательства

• Отложенный налоговый актив (ОНА) — сумма налога, которая будет уменьшена в будущих периодах в результате погашения вычитаемых временных разниц. Отражается по дебету счёта 09 «Отложенные налоговые активы».
• Отложенное налоговое обязательство (ОНО) — сумма налога, которая будет увеличена в будущих периодах в результате погашения налогооблагаемых временных разниц. Отражается по кредиту счёта 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Текущий налог на прибыль

Текущий налог на прибыль (ТНП) — это сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за отчётный (налоговый) период, рассчитанная по данным налогового учёта. В бухгалтерской отчётности он отражается в отчёте о финансовых результатах (строка 2410) и может быть определён как:

ТНП = Условный расход (доход) по налогу на прибыль + ПНО — ПНА + изменение ОНА — изменение ОНО

Условный расход (доход) рассчитывается как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога.

Отчётность

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на прибыль. Форма декларации и порядок её заполнения утверждены приказом ФНС России. Декларация подаётся:

• по итогам отчётных периодов — не позднее 28 дней после окончания отчётного периода;
• по итогам налогового периода — не позднее 28 марта следующего года.

В бухгалтерской отчётности информация о расчётах по налогу на прибыль раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах, в том числе в виде таблиц с расшифровкой постоянных и временных разниц.

Особенности для отдельных категорий налогоплательщиков

• Иностранные организации — уплачивают налог на прибыль от деятельности в РФ через постоянные представительства, а также с доходов от источников в РФ (дивиденды, проценты, роялти).
• Кредитные организации — применяют Положение Банка России № 579-П, которое устанавливает особенности учёта расчётов по налогу на прибыль, включая порядок отражения ОНА и ОНО.
• Бюджетные учреждения — уплачивают налог на прибыль в общеустановленном порядке, но с учётом особенностей признания доходов и расходов, предусмотренных НК РФ и отраслевыми инструкциями.
• Участники консолидированных групп налогоплательщиков — исчисляют и уплачивают налог по консолидированной налоговой базе, распределяя обязанности между участниками группы.

Ответственность за нарушения

Нарушение порядка исчисления и уплаты налога на прибыль влечёт налоговую ответственность по статье 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата налога — штраф 20% от неуплаченной суммы, а при умышленном занижении — 40%). За непредставление декларации в срок предусмотрен штраф по статье 119 НК РФ (5% от суммы налога, подлежащей уплате, за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 рублей). Кроме того, на сумму недоимки начисляются пени за каждый день просрочки.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций».
2. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
3. Приказ ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка её заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме».
4. Положение Банка России от 22.09.2015 № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях и порядке его применения».
5. Комментарии к Налоговому кодексу РФ (под редакцией А.Н. Головкина, издание 2023 года).