Уведомление об исчисленных суммах

Уведомление об исчисленных суммах — это документ, который налогоплательщики, налоговые агенты и плательщики страховых взносов обязаны представлять в налоговые органы Российской Федерации для сообщения о суммах исчисленных налогов, авансовых платежей, сборов и страховых взносов. Уведомление используется в рамках механизма единого налогового счета (ЕНС), введенного с 1 января 2023 года, и служит основанием для распределения налоговыми органами средств, перечисленных налогоплательщиком в качестве единого налогового платежа (ЕНП), по соответствующим обязательствам.

История и нормативная основа

До 2023 года в России действовала система раздельной уплаты налогов, при которой каждый налог или взнос перечислялся отдельным платежным поручением с указанием конкретного кода бюджетной классификации (КБК). С введением ЕНС была внедрена концепция единого налогового платежа — одной суммы, перечисляемой на общий счет, и последующего распределения этой суммы налоговым органом по обязательствам налогоплательщика.

Уведомление об исчисленных суммах было введено Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Этот закон вступил в силу с 1 января 2023 года и закрепил обязанность налогоплательщиков представлять уведомления для тех налогов и взносов, по которым срок уплаты наступает раньше срока сдачи налоговой декларации или расчета. Основные положения, регулирующие порядок представления уведомления, содержатся в статье 23 Налогового кодекса РФ (НК РФ), а также в приказе Федеральной налоговой службы (ФНС России) от 2 ноября 2022 года № ЕД-7-8/1043@, утвердившем форму уведомления и порядок его заполнения.

Назначение и случаи представления

Уведомление об исчисленных суммах необходимо для того, чтобы налоговый орган мог корректно распределить единый налоговый платеж по конкретным налогам, авансовым платежам, сборам и страховым взносам. Без уведомления у налоговой инспекции нет информации о том, какую сумму и по какому обязательству следует зачесть, что может привести к образованию недоимки или переплаты.

Уведомление представляется в следующих основных случаях:

• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), удержанный налоговым агентом (работодателем) из доходов работников. Срок представления — не позднее 25-го числа месяца, в котором был удержан налог, а за декабрь — не позднее последнего рабочего дня года (обычно 25 декабря).
• Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, исчисленные работодателем. Срок представления — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, а за декабрь — не позднее 25 декабря.
• Налог на прибыль организаций — авансовые платежи, если налогоплательщик уплачивает их ежемесячно (исходя из фактической прибыли или по общему правилу). Уведомление подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
• Налог на добавленную стоимость (НДС) — в отдельных случаях, например, при уплате налога налоговыми агентами, не являющимися плательщиками НДС, или при ввозе товаров из стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС).
• Упрощенная система налогообложения (УСН) — авансовые платежи за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Уведомление подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (апрель, июль, октябрь).
• Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — авансовый платеж за полугодие. Срок — не позднее 25 июля.
• Налог на имущество организаций — авансовые платежи, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное. Срок — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
• Транспортный налог и земельный налог — авансовые платежи, если они установлены законом субъекта РФ или муниципального образования. Срок — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
• Налог на профессиональный доход (НПД) — для самозанятых, которые уплачивают налог через приложение «Мой налог», уведомление не требуется, так как налог исчисляется автоматически. Однако в отдельных случаях (например, при утрате права на НПД) может потребоваться представление уведомления.

Форма и порядок заполнения

Уведомление об исчисленных суммах представляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 2 ноября 2022 года № ЕД-7-8/1043@. Форма является единой для всех налогов, сборов и взносов, по которым требуется уведомление. Документ состоит из титульного листа и одного листа, содержащего таблицу с данными об исчисленных суммах.

В уведомлении указываются следующие обязательные реквизиты:

• Код налогового органа (ИФНС), в который представляется уведомление.
• ИНН и КПП налогоплательщика или налогового агента.
• Код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого уплачивается налог.
• Код бюджетной классификации (КБК) — 20-значный код, соответствующий конкретному налогу, взносу или сбору.
• Отчетный (налоговый) период — код периода (например, «21» для I квартала, «31» для полугодия, «33» для 9 месяцев, «34» для года) и год.
• Сумма исчисленного налога (авансового платежа, взноса) в рублях, без копеек (копейки округляются по правилам математики).

Уведомление может быть представлено как в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) с усиленной квалифицированной электронной подписью, так и на бумажном носителе. Для налогоплательщиков, у которых среднесписочная численность работников превышает 100 человек, обязательна электронная форма. Для остальных допускается бумажный вариант.

Сроки представления и ответственность

Уведомление об исчисленных суммах должно быть представлено не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующего налога или взноса. Исключение составляют отдельные случаи, например, для НДФЛ за декабрь — не позднее последнего рабочего дня года.

Если уведомление не представлено или представлено с опозданием, налоговый орган не сможет зачесть единый налоговый платеж по данному обязательству. В результате у налогоплательщика может образоваться недоимка, на которую будут начисляться пени. Размер пени за каждый день просрочки определяется в соответствии со статьей 75 НК РФ и составляет 1/300 ключевой ставки Центрального банка РФ (для физических лиц и индивидуальных предпринимателей — 1/300, для организаций — 1/300 за первые 30 дней просрочки и 1/150 начиная с 31-го дня). Кроме того, за непредставление уведомления в установленный срок может быть наложен штраф по статье 126 НК РФ в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Особенности и нюансы

• Уведомление не требуется для налогов, по которым декларация или расчет подаются до срока уплаты (например, НДС за квартал — декларация подается до 25-го числа месяца, следующего за кварталом, а уплата — до 28-го числа, поэтому уведомление не нужно, так как сумма уже известна из декларации).
• Для налогов, по которым авансовые платежи не предусмотрены (например, налог на имущество физических лиц), уведомление не подается.
• Если налогоплательщик ошибочно указал неверный КБК или сумму, он может подать уточненное уведомление. Для этого необходимо представить новое уведомление с правильными данными, при этом в поле «Номер корректировки» указывается порядковый номер (1, 2 и т.д.). Первоначальное уведомление аннулируется.
• В случае отсутствия уведомления налоговый орган может самостоятельно определить сумму обязательства на основе имеющихся данных (например, из деклараций за предыдущие периоды), но это не освобождает налогоплательщика от обязанности представить уведомление.
• Уведомление может быть представлено как по каждому налогу отдельно, так и сводное — на несколько налогов в одном документе. В последнем случае в таблице указываются несколько строк с разными КБК и суммами.

Практическое значение

Введение уведомления об исчисленных суммах стало ключевым элементом реформы ЕНС, направленной на упрощение порядка уплаты налогов и снижение количества ошибок при заполнении платежных поручений. Ранее налогоплательщики часто допускали ошибки в КБК, ОКТМО и других реквизитах, что приводило к невыясненным платежам и необходимости уточнения. С введением ЕНС и уведомлений количество таких ошибок значительно сократилось, так как налогоплательщик перечисляет одну сумму, а налоговый орган распределяет её на основе данных уведомления.

Для налогоплательщиков, особенно для малого и среднего бизнеса, уведомление стало дополнительной административной обязанностью, требующей своевременного заполнения и подачи. Однако автоматизация бухгалтерского учета и использование электронных сервисов (например, «1С:Бухгалтерия» или личного кабинета налогоплательщика на сайте ФНС) позволяют минимизировать трудозатраты.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 23.
2. Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
3. Приказ ФНС России от 2 ноября 2022 года № ЕД-7-8/1043@ «Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов в электронной форме».
4. Письма и разъяснения ФНС России по вопросам применения ЕНС и представления уведомлений (2022–2024 годы).